کسب شناخت کافی از ساختار کنترل داخلی برای برنامه ریزی حسابرسی
حسابرسان در هرحسابرسی باید شناختی از ساختار کنترل داخلی واحد مورد رسیدگی بدست آورند که برای برنامه ریزی حسابرسی ، کافی باشد و این ، شامل کسب شناختی از محیط کنترلی ، سیستم حسابداری و روشهای کنترل است .
محیط کنترلی ( حسابرسان برای کسب شناخت از تحوه برخورد مدیریت وهیات مدیره واحد مورد رسیدگی با محیط کنترلی ، دانش آنان از محیط کنترلی و اقداماتی که در مورد آن انجام می دهند باید آگاهی کافی بدست آورند. مهم آن است که حسابرسان به جای توجه به شکل کنترلها، ماهیت آنها را درنظر بگیرند. برای مثال، یک سیستم گزارشات بودجه ای ممکن است گزارشهایی را تهیه کند ، اما مدیریت واحد تجاری آنها را تجزیه و تحلیل نکند و در عمل ، از آن استفاده ننماید.
سیستم حسابداری حسابرسان برای شناختن سیستم حسابداری باید ابتدا انواع عمده معاملاتی را بشناسند که واحد تجاری انجام می دهد. سپس ، حسابرسان باید با نحوه انجام شدن معاملات ، شامل، (1) چگونگی شروع این معاملات (2) مدارک حسابداری مربوط و (3) نحوه پردازش این معاملات ، آشنا شوند . سرانجام حسابرسان باید روش گزارشگری مورد استفاده برای تهیه صورتهای مالی، شامل نحوه افشا وتعیین برآوردهای حسابداری ، را دریابند .
روشهای کنترل حسابرسان درحین کسب شناخت از محیط کنترلی و سیستم حسابداری ، عموماً اطلاعاتی را در باره حزییات روشهای کنترل بدست خواهند آورد ؛ برای مثال، ضمن کسب اطلاعات در باره مدارک مربو ط به وجوه نقد ، حسابرسان احتمالاً پی می برند که صورت مغایرت بانک تهیه می شود یا خیر . حسابرسان باید نسبت به لزوم صرف وقت اضافی برای کسب اطلاعات در باره سایر روشهای کنترل نیز تصمیم بگیرند باید نسبت به لزوم صرف وقت اضافی برای کسب اطلاعات در باره سایرروشهای کنترل نیز تصمیم بگیرند .
فصل 5 – کنترلهای داخلی
حسابرسان هنگام کسب شناخت از سیستم حسابداری صاحبکار و روشهای کنترل مربوط به آن ، تقسیم کل سیستم به چرخه های معاملات را عموماً مفید خواهند یافت . واژه چرخه معاملات به معنای رویه ها و ترتیب اجرای روشهای پردازش هر نوع بخصوص معاملات است . برای مثال ، سیستم کنترل داخلی یک شرکت تولیدی می تواند به چرخه های معاملاتی عمده زیر تقسیم شود:
1. چرخه فروش و وصول شامل رویه ها و روشهای مربوط به دریافت سفارش از مشتریان ، تصویب اعتبار ، ارسال کالا، تهیه و تنظیم فاکتورهای فروش ، ثبت حسابهای درآمد و حسابهای دریافتی ، ارسال صورتحساب و وصول وثبت دریافتهای نقدی.
2. چرخه خرید شامل روشهای به جریان اندازی خرید موجودیهای مواد و کالا ، سایر داراییها یا خدمات، تنظیم وارسال سفارش خرید ، بازرسی کالای خریداری هنگام دریافت وتهیه وتنظیم گزارشهای دریافت ؛ ثبت بدهی به فروشندگان ؛ صدور مجوز پرداخت ، و پرداخت و ثبت پرداختهای نقدی .
3. چرخه تولید شامل روشهای انبار کردن مواد، ارسال مواد به تولید ، تخصیص هزینه های تولید به موجودیها و نحوه حسابداری بهای تمام شده کالای فروش رفته .
4. چرخه حقوق و دستمزد شامل روشهای استخدام ، اخراج و تعیین نرخهای دستمزد، ثبت اوقات کار ، محاسبه حقوق و دستمزد ناخالص ، مالیات حقوق و سایر کسورحقوق و دستمزد ، تنظیم و نگهداری مدارک حقوق و دستمزد، و پرداخت حقوق و دستمزد.
5. چرخه تأمین مالی روشهای صدور مجوز ، انجام دادن و ثبت عملیات مربوط به وامهای بانکی، اجاره های بلند مدت، اوراق قرضه و سهام سرمایه .
چرخه های معاملات در هر شرکت به نوع و ماهیت فعالیتهای تجاری آن بستگی دارد. برای مثال، یک بانک چرخ تولید ندارد، اما هم چرخه وام و اعتبار و هم چرخه سپرده های دیداری دارد. همچنین، حسابرسان مختلف ممکن است چرخ های معاملات یک شرکت را به گونه های متفاوتی تعیین کنند، برای مثال، چرخه فروش و وصول می تواند به چرخه های جداگانه (1) پردازش و ثبت فروشهای نسیه و (2) دریافت و ثبت وجوه نقد تقسیم شود .
موفق باشید
